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租入不动产共用于免税项目和应税项目其进项税额可全额抵扣

更新时间:2021-12-14 字号:T|T
  编者按:最近,财政部和国家税务总局下发文件,官方首次明确租入固定资产、不动产进项税额可抵扣问题,现与各位老师探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。
  纳税人购进的固定资产、不动产进项税额抵扣政策,除专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不能抵扣外,其余情况可全额抵扣。
  最近,官方也首次明确租入固定资产、不动产进项税额的抵扣问题。
  一、购进的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策
  《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
  纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
  《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  ......
  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第二十一条规定,条例第十条第(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
  前款所称固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
  小结:纳税人购进的固定资产和不动产,其进项税额额要么全额抵扣,要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,不能抵扣,其余情况可全额抵扣。
  二、租入的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策
  《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第一条规定,自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
  因此,租入固定资产和不动产的进项税额抵扣政策可归纳为:自2018年1月1日起,纳税人租入的固定资产和不动产,其进项税额额要么全额抵扣,要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,不能抵扣,其余情况可全额抵扣。
  参考文件:
  《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)。
  《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)。
  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)。
  《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)。
  思考:吉祥公司2017年12月18日发生租赁厂房同时用于生产免征增值税产品和应税增值税产品的,其进项税额如何抵扣。请说明你的观点和理由。
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